Что делать с арестованной машиной

Т. Зеленская, профессиональный бухгалтер РК и РФ, CAP, ACCA DipIFR

 

И. Чарлина, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), DipIFR

 

 

Доводим до Вашего сведения, что Приказом МФ РК от 21 июня 2016 года № 324 (опубликован 2 августа 2016 года, вводится в действие с 13 августа 2016 года) утверждены изменения в Правила составления формы 300.00. См. более подробно

 

См. редакцию по заполнению отчетности за 1 квартал 2015 года; за 3 квартал 2015 года; за 1 квартал 2016 года

 

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПО ФОРМЕ 300.00 ЗА 2 КВАРТАЛ 2016 ГОДА

 

См. расчетную таблицу декларации по НДС в формате Excel

 

Правила составления Декларации по НДС (Форма 300.00), утверждены Приказом МФ РК от 21 июня 2016 года № 324. Правила составления Декларации за 2016 год распространяются на налоговую отчетность с 01 января 2016 года.

Согласно приказу Председателя Налогового Комитета МФ РК «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска на лицевой счет плательщика НДС по КБК 105101 производится со строк 300.00.027I к начислению и 300.00.030 к уменьшению или 300.00.27II к уменьшению. Данный порядок разноски не распространяется на лица, представляющие приложение 300.12. В случае если представляется форма 300.12, то разноска на лицевые счета производится с данной формы: 300.12.025I к начислению и 300.12.028 к уменьшению или 300.12.25II к уменьшению. Со строки 300.00.029 I к начислению и 300.00.030 к уменьшению при условии, если 300.00.028 больше 0 и меньше 300.00.27I, для организаций, осуществляющих переработку сельскохозяйственного сырья, соответствующим условиям ст. 267 Налогового кодекса РК.

Декларация состоит из 7 разделов и 33 строк, количество приложений в декларации по НДС не изменилось, основная форма декларации включает 11 приложений (10-е отсутствует).

 

Налоговые регистры к декларации по НДС (форма 300.00)

 

Необходимо отметить, что для раскрытия данных по соответствующим строкам декларации по НДС плательщик НДС обязан составлять налоговые регистры.

Согласно статье 77 Налогового кодекса Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 настоящего Кодекса.

 

Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.

Налоговые регистры включают в себя:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 56 настоящего Кодекса;

2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых устанавливаются уполномоченным органом. В настоящее время действует Приказ и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2015 года № 271 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления». Налоговые регистры представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях - по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих проверку.

При составлении налоговых регистров в электронной форме налогоплательщик (налоговый агент) обязан в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц налоговых органов представить налоговые регистры на электронных носителях и копии таких налоговых регистров на бумажных носителях, заверенные подписями руководителя и лиц (лица), ответственных (ответственного) за составление данных налоговых регистров налогоплательщика (налогового агента), а также печатью налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, когда у налогоплательщика (налогового агента) печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет). Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.

 

Таким образом, аналитическая информация к основным строкам декларации по НДС (форма 300.00) подлежит отражению в систематизированном виде в самостоятельно составленных плательщиком НДС налоговых регистрах (в табличной форме) за отчетный период.

 

Важно!

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 260 Налогового кодекса, при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

2. На основании статьи 60 Налогового кодекса в налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения:

- формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;

- выбранные налогоплательщиком методы отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Налоговым кодексом;

- в случае выписки в соответствии с настоящим Кодексом счетов-фактур структурными подразделениями юридического лица-резидента, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, - в разрезе структурных подразделений, выписывающих счета-фактуры:

код каждого из таких структурных подразделений, используемый в нумерации счетов-фактур для идентификации таких структурных подразделений;

- максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур при их выписке.

Положения последних двух абзацев не распространяются на индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

 

Пример заполнения Декларации по НДС (форма 300.00) за 2 квартал 2016 года

Заполним декларацию по НДС за 2 квартал 2016 г. на условных ситуациях ТОО «Гранд».

 

ТОО «Гранд», вид деятельности - оптово-розничная торговля. Плательщик НДС, метод отнесения НДС в зачет - пропорциональный.

 

При рассмотрении примеров заполнения строк Декларации по НДС приводятся примерные ситуации по финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Гранд» с условными значениями. Формы налоговых регистров представлены в обобщенном сгруппированном виде для заполнения итоговых строк декларации.

 

В разделе «Общая информация о плательщике НДС» ТОО «Гранд» указывает обязательные реквизиты:

1. БИН - бизнес-идентификационный номер - ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ.

2. Наименование плательщика налога на добавленную стоимость - ТОО «Гранд».

3. Налоговый период - 2 квартал 2016 г.

4. Вид Декларации - отметка «Очередная»

Пункты 5-7 не отмечаются.

8. Код валюты - KZT

9. Метод отнесения в зачет налога на добавленную стоимость - «пропорциональный».

10. Серия и номер свидетельства по НДС - ТОО проставляет серию и номер действующего свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, в котором отражен БИН ТОО - 30305 0000125.

11. Представленные приложения. Обязательной отметке подлежат ячейки, соответствующие представленным приложениям.

ТОО при составлении основной формы 300.00 отмечает соответствующие ячейки приложений 01, 02, 04, 05, 06, 07, 08, 09.

В разделе «Начисление НДС»:

в строке 300.00.001 А указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе: по безвозмездной передаче товара; по договорам мены; по передаче товаров, работ, услуг работодателем работнику в счет заработной платы; на условиях рассрочки платежа; по договорам комиссии, поручения; в рамках договоров о совместной деятельности и прочие обороты, облагаемые налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом - 15 875 500;

в строке 300.00.001 В указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А - 1 905 060.

 

Законодательная база.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. Статьей 231 Кодекса определен перечень операций, определяющих оборот по реализации товаров, работ, услуг.

 

Ситуация 1.

За отчетный период 2 квартал 2016 года ТОО «Гранд» по итогам финансово-хозяйственной деятельности имеет следующие показатели.

ТОО реализовало товаров оптом по выписанным счетам-фактурам на общую сумму 16 800 000 тенге, в том числе НДС 1 800 000 тенге;

Реализовано товаров в розничной сети, проведенных через кассовый аппарат, на общую сумму 560 000 тенге, в том числе НДС 60 000 тенге;

ТОО передало в рекламных целях товар, 5 единиц по стоимости каждой 11 000 тенге, на основании соглашения с ТОО «А» от 10.01.16 г. № 03 на общую сумму 61 600 тенге, в том числе НДС 6 600 тенге;

Передан работнику компьютер, состоящий на балансе, по остаточной стоимости 10500 тенге, НДС 1260 тенге (приказ № 2-С от 10.02.2016 г.);

ТОО импортировало в январе 2016г. оборудование и передало в финансовый лизинг ТОО «В» на основании договора 09.03.16г. № 02 сроком на 5 лет, выписана счет-фактура 10.04.16г. на всю стоимость лизинговых платежей на общую сумму лизинговых платежей 3 360 000, в том числе общая сумма НДС 360 000 тенге, без НДС 3 000 000 тенге; общая сумма вознаграждения составляет 900 000 тенге, без НДС. По графику погашения ежемесячный лизинговый платеж составляет 50 000 тенге, ежемесячный размер вознаграждения 15 000 тенге.

По дополнительному соглашению к договору финансового лизинга ТОО оказывает услуги лизингополучателю по организации транспортировки оборудования до места нахождения ТОО «В» на территории РК, счет-фактура на общую сумму 95200 тенге, в том числе НДС 10200 тенге.

ТОО заключило договор субаренды с ТОО «С» от 06.04.2016г. № 01, ежемесячная арендная плата составляет 25 000 тенге. Счета-фактуры, выставленные в 2 квартале 2016г. на общую сумму 84000 тенге, в том числе НДС 9 000 тенге.

Итого по показателям отчетного квартала ТОО «Гранд» реализовано всего товаров, работ, услуг на общую сумму 17 780 560 тенге, в том числе НДС 1 905 060 тенге (сумма без НДС равна 15 875 500), из них по выписанным счетам-фактурам на общую сумму 17 208 800 тенге, в том числе НДС 1 843 800 тенге, по проведенным через кассовый аппарат оборотам на общую сумму 571 760 тенге, в том числе НДС 61 260.

 

Анализ ситуации.

Исходя из анализа своих операций, ТОО должно учесть, что безвозмездно переданный товар в рекламных целях, стоимость единицы которого составляет 11 000 тенге, будет являться облагаемым оборотом по реализации по НДС. Так как согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не являются оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи (МРП на 2016г. равен 2 121 тенге, 5МПР = 10 605 тенге за 1 единицу товара в 2016 году).

Также по переданному в финансовый лизинг оборудованию по выписанному счету-фактуре на общую сумму лизинговых платежей лизинговых платежей 3 360 000, в том числе общая сумма НДС 360 000 тенге, без НДС 3 000 000 (значит, облагаемый оборот будет рассчитываться с суммы без НДС 3 000 000 / 60 мес.× 3 мес. = 150 000 тенге, сумма НДС за 3 месяца - 360 000 / 60 мес. × 3 мес.= 18 000).

ТОО учтет за отчетный квартал размер облагаемого оборота, определенного по подпункту 1 пункта 10 статьи 238 Налогового кодекса, на дату оборота по реализации (дату получения лизингового платежа) на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость. По статье 251 Налогового кодекса вознаграждение по финансовому лизингу у ТОО освобождается от НДС. В связи с чем, общий размер облагаемого оборота по реализации по финансовому лизингу у ТОО составит 168 000 тенге, в том числе НДС 18 000 тенге.

Таким образом, ТОО «Гранд» перед заполнением строки 300.00.001 Декларации по НДС составит следующий Налоговый регистр к данной строке, исходя из своих показателей.

 

Налоговый регистр к строке 300.00.001 Оборот по реализации, облагаемый НДС

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТОО

 

«Гранд»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИН

 

ХХХХХХХХХХХХ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговый период

2 квартал 2016 года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование показателей

Основание

Сумма без НДС

НДС

Общая сумма с НДС

по выписанным счетам-фактурам

проведенных через ККМ с ФП

по выписанным счетам-фактурам

проведенных через ККМ с ФП

по выписанным счетам-фактурам

проведенных через ККМ с ФП

А

Доход от реализации товаров, облагаемых НДС, в том числе:

 

15 205 000

510 500

1 824 600

61 260

17 029 600

571 760

1

Реализация товаров

Контракты на поставку товара за 2 кв. 2016 г., розничная продажа

15 000 000

500 000

1 800 000

60 000

16 800 000

560 000

2

Продажа предприятия в целом как имущественного комплекса

 

 

 

 

 

 

 

3

Безвозмездная передача товара (в рекламных целях)

Соглашение с ТОО «А» от 10.04.2016 г. № 03

55 000

 

6600

 

61600

 

4

Обмен товара на другие товары, работы, услуги

 

 

 

 

 

 

 

5

Передача товара работодателем работнику в счет заработной платы

Приказ № 2-С от 10.05.2016г.

 

10 500

 

1260

 

11760

6

Передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга

 

 

 

 

 

 

 

7

Отгрузка товара на условиях рассрочки платежа

 

 

 

 

 

 

 

8

Передача имущества в финансовый лизинг (оборудования)

Дог. с ТОО «В» от 09.03.2015 г. № 02

150 000

 

18000

 

168000

 

9

Реализация товара по договору комиссии, поручения, агентскому договору

 

 

 

 

 

 

 

10

Возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта

 

 

 

 

 

 

 

11

Прочие обороты по реализации товаров

 

 

 

 

 

 

 

В

Реализация работ, услуг, в том числе:

 

160 000

 

19200

 

179200

 

1

Предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма

Дог. субаренды от 06.04.2016 г. № 01

75 000

 

9000

 

84000

 

2

Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности

 

 

 

 

 

 

 

3

Выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет заработной платы

 

 

 

 

 

 

 

4

Уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций

 

 

 

 

 

 

 

5

Согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность

 

 

 

 

 

 

 

6

Предоставление кредита (займа, микрокредита)

 

 

 

 

 

 

 

7

Прочие работы, услуги (услуги транспортной экспедиции)

Доп. соглашение с ТОО «В» к Договору от 09.03.2016 г. № 02

85 000

 

10200

 

95200

 

Итого (А+В)

(А+В)

 

15 365 000

510 500

1 843 800

61 260

17 208 800

571 760

Итого

 

 

15 875 500

1 905 060

17 780 560

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

 

Итого из налогового регистра сумма без НДС 15 875 500 переносится в строку 300.00.001А, сумма НДС 1 905 060 - в строку 300.00.001В.

В строке 300.00.002 А указывается оборот по реализации за отчетный налоговый период, облагаемый налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.01.004 приложения 300.01 с учетом строки 300.06.010 А приложения 300.06 - 10 740 000 (12 240 000- 1 500 000).

 

Законодательная база.

Обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС определены статьями 244 - 245 Налогового кодекса, а также статьей 276-10 (экспорт товаров в ТС) Налогового кодекса.

Ситуация 2.

ТОО «Гранд» в отчетном периоде 2 квартала 2016 года совершены следующие обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС».

Экспорт товаров в Узбекистан на основании контракта на поставку товаров от 15.03.16 г. № 101, оформлена ГТД № 30043857 от 17.03.16 г., на общую сумму экспорта 2 000 000 тенге.

Экспорт товаров в Россию на основании контракта на поставку товара от 20.04.16 г. № 201, выписан счет-фактура покупателю 23.04.16 г. № 000201 на сумму товаров в пересчете в тенге по курсу на дату отгрузки 3 000 000 тенге.

По дополнительному соглашению к контракту на поставку товаров в Россию получателю оказана услуга по доставке товара посредством собственного автомобильного транспорта до места нахождения получателя в РФ, перевозка оформлена международной транспортной накладного единого образца CMR, выставлена счет-фактура на сумму 240 000 тенге.

После получения из РФ товара по причине некачественного состояния произведен возврат товара на сумму 1 500 000 тенге.

На основании контракта на поставку строительных материалов с ТОО «ААА» от 06.04.16 г. № 233, зарегистрированного на территории СЭЗ «Астана - жана кала», поставлены строительные материалы для строительства инфраструктурного объекта, выписана счет-фактура от 09.05.16 г. № 000233 на сумму 7 000 000 тенге.

Итого по итогам 2 квартала 2016 г. у ТОО «Гранд» всего оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке НДС, на общую сумму 10 740 000 тенге, сумма НДС по приобретенным товарам, услугам, использованным для целей данных оборотов, составила сумму 1 380 000 (Приложение 1).

По указанным данным ТОО «Гранд» для заполнения строки 300.00.002 составит следующий Налоговый регистр к указанной строке.

 

 

 

Налоговый регистр к строке 300.00.002 Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке НДС

 

ТОО «Гранд»

 

 

 

 

 

 

 

 

БИН ХХХХХХХХХХХХ

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговый период 2 квартал 2016 год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование показателей

Контракт

ГТД

Счет-фактура

Сумма

Сумма НДС, отнесенного в зачет для целей оборотов по нулевой ставке

А

Оборот по реализации товаров на экспорт, в том числе:

 

 

 

5 000 000

552 000

1

Оборот по реализации товаров на экспорт в государства, не являющиеся членами таможенного союза (Республика Узбекистан)

От 15.04.2016 г. № 101

№ 30043857 от 17.04.2016 г.

от 17.04.2016 г. № 000101

2 000 000

216 000

2

Оборот по реализации товаров на экспорт в Российскую Федерацию

От 20.04.2016 г. № 201

 

от 23.04.2016 г. № 000201

3 000 000

336 000

3

Оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь

 

 

 

 

 

4

Оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Армения

 

 

 

 

 

5

Оборот по реализации товаров на экспорт в Кыргызскую Республику

 

 

 

 

 

В

Оборот по реализации услуг по международным перевозкам

Доп. соглашение к дог. от 27.04.2016 г. № 201

 

от 28.04.2016 г. 000202

240 000

12 000

С

Оборот по реализации товаров на территорию СЭЗ «Астана-жана кала»

От 06.04.2016 г. № 233

Транспортные документы с отметками таможенного органа по таможенной процедуре свободной таможенной зоны

от 09.05.2016г. № 000233

7 000 000

816 000

D

Корректировка оборота, облагаемого по нулевой ставке НДС

 

 

 

 

 

1

Полный или частичный возврат товара

Возв. накладная от 05.05.2016 г.

 

 

- 1 500 000

 

2

Изменение условий сделки

 

 

 

 

 

3

Изменение цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги

 

 

 

 

 

4

Скидка с цены, скидкой с продаж

 

 

 

 

 

5

Получение разницы в стоимости за реализованные товары, работы, услуги при их оплате в тенге

 

 

 

 

 

6

Возврат тары

 

 

 

 

 

Итого

(А+В+С+D)

 

 

 

10 740 000

1 380 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

 

Для отражения итога по строке 300.00.002 следует заполнить приложение 300.01 к строке 300.00.002 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке», данная форма предназначена для детального отражения информации об оборотах, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, а также о суммах налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. При заполнении по строкам приложения найдут отражение данные из налогового регистра.

 

Составление формы 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке».

В разделе «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке» отражаются обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с главами 31 и 37-1 Налогового кодекса.

В данном разделе:

в строке 300.01.001 указывается оборот по реализации товаров на экспорт. Данная строка включает в себя строки 300.01.001 I, 300.01.001 II и 300.01.001 III, 300.01.001 IV, 300.01.001 V - 5 000 000;

в строке 300.01.001 I указывается оборот по реализации товаров на экспорт в государства, не являющиеся членами таможенного союза - 2 000 000;

в строке 300.01.001 II указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Российскую Федерацию - 3 000 000;

в строке 300.01.001 III указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь;

в строке 300.01.001 IV указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Армения;

в строке 300.01.001 V указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Кыргызскую Республику;

в строке 300.01.002 указывается оборот по реализации услуг по международным перевозкам - 240 000;

в строке 300.01.003 указывается прочая реализация, облагаемая по нулевой ставке, - 7 000 000;

в строке 300.01.004 указывается итоговый оборот по реализации, облагаемый налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, определяемый как сумма строк с 300.01.001 по 300.01.003 - 12 240 000.

Раздел «Сумма НДС, относимого в зачет и использованного для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке» не заполняется плательщиками налога на добавленную стоимость, у которых выполняются условия предусмотренные пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса.

В данном разделе:

1) в строке 300.01.005 указывается сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации товаров на экспорт - 552 000;

2) в строке 300.01.006 указывается сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации услуг по международным перевозкам - 12 000;

3) в строке 300.01.007 указывается сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по прочей реализации, облагаемой по нулевой ставке - 816 000;

в строке 300.01.008 указывается итоговая сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Данная строка определяется как сумма строк с 300.01.005 по 300.01.014 - 1 380 000.

Сумма строки 300.01.004 переносится в строку 300.00.002. Сумма строки 300.01.008 переносится в строку 300.00.032.

 

 

Примечание: Сумма НДС, отнесенного в зачет для целей оборотов по нулевой ставке в строках: 300.01.005, 300.01.006, 300.01.007 рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из фактических сумм НДС, отнесенных в зачет в целях оборота по нулевой ставке.

 

 Следует учесть, что по экспорту товаров из России произведен частичный возврат товара на сумму 1 500 000 тенге, данная корректировка найдет отражение в приложении 300.06 в строке 300.06.010 А. В связи с чем, строка 300.00.002А определяется по формуле (300.01.004 + 300.06.010 А) или в нашем примере (12 240 000 + (-1 500 000) = 10 740 000. Данная сумма отражается в итоге строки 300.00.002А.

В строке 300.00.003 А указывается сумма корректировки размера облагаемого оборота за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение - 900 000;

в строке 300.00.003 В указываются сумма корректировки налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение - 108 000;

 

Законодательная база.

Согласно статье 239 Налогового кодекса в случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях, предусмотренных в пункте 2 данной статьи. Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с пунктом 3 настоящей статьей производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 настоящей статьи;

2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость.

Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 2 настоящей статьи.

Сумма корректировки налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей определяется по ставке, действующей на дату совершения оборота по реализации.

 

Также согласно статье 240 Налогового кодекса, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

1) по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;

2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящим пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 настоящего Кодекса.

Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату совершения оборота по реализации.. В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком налога на добавленную стоимость права, предоставленного ему в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.

 

Ситуация 3.

Покупателем товара ТОО «АВ» по приобретенному от ТОО «Гранд» в апреле 2016 г.. выставлена претензия по качеству поставленного товара в мле 2016 г., и произведен возврат товара по накладной в мае 2016 г. На основании претензии и возвратной накладной ТОО «Гранд» выставляет дополнительную счет-фактуру от 15.05.2016 г. № 000050 в адрес ТОО «АВ» по возврату товара с минусом: на общую сумму 224 000 тенге, в том числе НДС 24 000 тенге.

ТОО «Гранд» по ранее реализованному в 1 квартале 2016 г. товару ТОО «С» с учетом приобретенных покупателем объемов товара в течение прошлого года, предоставляет бонус (скидку с продаж) в размере 10% от приобретенного в конец года товара и выписывает дополнительный счет-фактуру от 02.05.2016 г. № 000064 на общую сумму 112 000 тенге, в том числе НДС 12 000 тенге.

ТОО «Гранд» было реализован товар ТОО «Х» в 4 квартале 2012 года на общую сумму 672 000 тенге, в том числе НДС 72 000 тенге. При этом, ТОО «Х» оплата за товар не произведена, так как контрагент оказался несостоятельным должником, в отношении которого возбуждено конкурсное производство в судебном порядке, также принято решение суда о признании ТОО «Х» банкротом и о принудительной ликвидации. ТОО «Гранд» как кредитору в производстве направлено решение суда, позднее уведомлен об исключении ТОО «Х» из гос. регистра юридических лиц по решению органа юстиции от 01.05.2016. На основании копии решения ТОО «Гранд» признает в бухучете дебиторскую задолженность ТОО «Х» сомнительным и производит ее списание в мае 2016г. на общую сумму 672 000 тенге, в том числе НДС 72 000 тенге.

Итого по данным операциям ТОО «Гранд» признает корректировку размера облагаемого оборота по НДС в текущем отчетном периоде: по уменьшению размера облагаемого оборота на сумму без НДС - 900 000, в том числе НДС - 108 000. По этим данным ТОО составит Налоговый регистр к строке 300.00.003.

 

Налоговый регистр к строке 300.00.003 Корректировка размера облагаемого оборота

 

ТОО «Гранд»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИН

ХХХХХХХХХХХХ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговый период 2 квартал 2016 год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование показателей

Основание

Контрагент

Сумма без НДС

Сумма НДС

Наименование

РНН

БИН

А

Корректировка размера облагаемого оборота по реализации, в том числе:

 

 

 

 

-900 000

-108 000

1

Полный или частичный возврат товара

Доп. счет-фактура от 15.05.2016 г. № 000050

ТОО «АВ»

600700856712

150000000657

- 200 000

-24 000

2

Изменение условий сделки

 

 

 

 

 

 

3

Изменение цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги

 

 

 

 

 

 

4

Скидка с цены, скидка с продаж

Доп. счет-фактура от 02.05.2016 г. № 000064

ТОО «С»

30200000676

14000004564

-100000

-12000

5

Получение разницы в стоимости за реализованные товары, работы, услуги при их оплате в тенге

 

 

 

 

 

 

6

Возврат тары

 

 

 

 

 

 

7

Признание сомнительных требований

Решение юстиции об исключении дебитора-банкрота из реестра от 01.05.2016 г.

ТОО «Х»

181100003849

160000500345

- 600 000

- 72 000

8

Оплата по сомнительным требованиям

 

 

 

 

 

 

Итого

Корректировка размера облагаемого оборота по реализации

 

 

 

 

-900 000

-108 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

 

Также для заполнения строки 300.00.003 требуется составления приложения 300.06. Данная форма предназначена для детального отражения корректировки размера облагаемого и освобожденного что делать с арестованной машиной оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, произведенной в отчетном налоговом периоде. Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Также в данной форме отражаются сведения по корректировке суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со статьями 258 и 259 Налогового кодекса. Строки данной формы могут иметь отрицательное и (или) положительное значение. В случае корректировки размера освобожденного оборота графа и корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, графа «В» «Сумма корректировки НДС» в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота» не заполняется.

В случае если в ином документе, подтверждающем наступление случаев, при которых производится корректировка размера облагаемого оборота, не указана сумма налога на добавленную стоимость, то данная сумма определяется путем применения ставки налога к сумме корректировки размера облагаемого оборота.

Учитывая, что у ТОО «Гранд» помимо корректировки облагаемого оборота есть корректировка оборота по нулевой ставке НДС, то также добавим в данное приложение возврат товара по экспорту.

 

Составление формы 300.06 - Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет

 

Строки с 300.06.001 А по 300.06.008 А в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота» заполняются как при корректировке размера облагаемого оборота, так и при корректировке размера освобожденного оборота.

 

В разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота»:

в строке 300.06.001 А указывается сумма корректировки оборота, связанного с частичным или полным возвратом товара - -1 700 000 (-200 000 + -1500 000 по нулевой ставке);

в строке 300.06.001 В указывается сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту, связанному с частичным или полным возвратом товаров - -24 000;

в строке 300.06.004 А указывается сумма корректировки оборота в связи со скидкой с цены, скидкой с продаж -100 000;

в строке 300.06.004 B указывается сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту в связи со скидкой с цены, скидкой с продаж - -12 000;

в строке 300.06.007 А указывается сумма корректировки оборота при признании сомнительных требований - -600 000;

в строке 300.06.007 B указывается сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту при признании сомнительных требований - - 72 000;

в строке 300.06.009 А указывается итоговая сумма корректировки размера облагаемого оборота, за исключением суммы корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, и определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.008 А по облагаемым оборотам, за исключением оборотов, облагаемых по нулевой ставке - -900 000 (за исключением по нулевой ставки -1 500 000);

в строке 300.06.009 В указывается итоговая сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемым оборотам, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 В по 300.06.008 В по облагаемым оборотам - -108 000;

в строке 300.06.010 А указывается итоговая сумма корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.008 А по оборотам, облагаемым по нулевой ставке - -1 500 000;

Что делать с арестованной машиной

Т. Зеленская, профессиональный бухгалтер РК и РФ, CAP, ACCA DipIFR

что делать с арестованной машиной

 

И. Чарлина, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), DipIFR

 

 

Доводим до Вашего сведения, что Приказом МФ РК от 21 июня 2016 года № 324 (опубликован 2 августа 2016 года, вводится в действие с 13 августа 2016 года) утверждены изменения в Правила составления формы 300.00. См. более подробно

 

См. редакцию по заполнению отчетности за 1 квартал 2015 года; за 3 квартал 2015 года; за 1 квартал 2016 года

 

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПО ФОРМЕ 300.00 ЗА 2 КВАРТАЛ 2016 ГОДА

 

См. расчетную таблицу декларации по НДС в формате Excel

 

Правила составления Декларации по НДС (Форма 300.00), утверждены Приказом МФ РК от 21 июня 2016 года № 324. Правила составления Декларации за 2016 год распространяются на налоговую отчетность с 01 января 2016 года.

Согласно приказу Председателя Налогового Комитета МФ РК «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска на лицевой счет плательщика НДС по КБК 105101 производится со строк 300.00.027I к начислению и 300.00.030 к уменьшению или 300.00.27II к уменьшению. Данный порядок разноски не распространяется на лица, представляющие приложение 300.12. В случае если представляется форма 300.12, то разноска на лицевые счета производится с данной формы: 300.12.025I к начислению и 300.12.028 к уменьшению или 300.12.25II к уменьшению. Со строки 300.00.029 I к начислению и 300.00.030 к уменьшению при условии, если 300.00.028 больше 0 и меньше 300.00.27I, для организаций, осуществляющих переработку сельскохозяйственного сырья, соответствующим условиям ст. 267 Налогового кодекса РК.

Декларация состоит из 7 разделов и 33 строк, количество приложений в декларации по НДС не изменилось, основная форма декларации включает 11 приложений (10-е отсутствует).

 

Налоговые регистры к декларации по НДС (форма 300.00)

 

Необходимо отметить, что для раскрытия данных по соответствующим строкам декларации по НДС плательщик НДС обязан составлять налоговые регистры.

Согласно статье 77 Налогового кодекса Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 настоящего Кодекса.

 

Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.

Налоговые регистры включают в себя:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 56 настоящего Кодекса;

2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых устанавливаются уполномоченным органом. В настоящее время действует Приказ и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2015 года № 271 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления». Налоговые регистры представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях - по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих проверку.

При составлении налоговых регистров в электронной форме налогоплательщик (налоговый агент) обязан в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц налоговых органов представить налоговые регистры на электронных носителях и копии таких налоговых регистров на бумажных носителях, заверенные подписями руководителя и лиц (лица), ответственных (ответственного) за составление данных налоговых регистров налогоплательщика (налогового агента), а также печатью налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, когда у налогоплательщика (налогового агента) печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет). Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.

 

Таким образом, аналитическая информация к основным строкам декларации по НДС (форма 300.00) подлежит отражению в систематизированном виде в самостоятельно составленных плательщиком НДС налоговых регистрах (в табличной форме) за отчетный период.

 

Важно!

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 260 Налогового кодекса, при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

2. На основании статьи 60 Налогового кодекса в налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения:

- формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;

- выбранные налогоплательщиком методы отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Налоговым кодексом;

- в случае выписки в соответствии с настоящим Кодексом счетов-фактур структурными подразделениями юридического лица-резидента, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, - в разрезе структурных подразделений, выписывающих счета-фактуры:

код каждого из таких структурных подразделений, используемый в нумерации счетов-фактур для идентификации таких структурных подразделений;

- максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур при их выписке.

Положения последних двух абзацев не распространяются на индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

 

Пример заполнения Декларации по НДС (форма 300.00) за 2 квартал 2016 года

Заполним декларацию по НДС за 2 квартал 2016 г. на условных ситуациях ТОО «Гранд».

 

ТОО «Гранд», вид деятельности - оптово-розничная торговля. Плательщик НДС, метод отнесения НДС в зачет - пропорциональный.

 

При рассмотрении примеров заполнения строк Декларации по НДС приводятся примерные ситуации по финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Гранд» с условными значениями. Формы налоговых регистров представлены в обобщенном сгруппированном виде для заполнения итоговых строк декларации.

 

В разделе «Общая информация о плательщике НДС» ТОО «Гранд» указывает обязательные реквизиты:

1. БИН - бизнес-идентификационный номер - ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ.

2. Наименование плательщика налога на добавленную стоимость - ТОО «Гранд».

3. Налоговый период - 2 квартал 2016 г.

4. Вид Декларации - отметка «Очередная»

Пункты 5-7 не отмечаются.

8. Код валюты - KZT

9. Метод отнесения в зачет налога на добавленную стоимость - «пропорциональный».

10. Серия и номер свидетельства по НДС - ТОО проставляет серию и номер действующего свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, в котором отражен БИН ТОО - 30305 0000125.

11. Представленные приложения. Обязательной отметке подлежат ячейки, соответствующие представленным приложениям.

ТОО при составлении основной формы 300.00 отмечает соответствующие ячейки приложений 01, 02, 04, 05, 06, 07, 08, 09.

В разделе «Начисление НДС»:

в строке 300.00.001 А указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе: по безвозмездной передаче товара; по договорам мены; по передаче товаров, работ, услуг работодателем работнику в счет заработной платы; на условиях рассрочки платежа; по договорам комиссии, поручения; в рамках договоров о совместной деятельности и прочие обороты, облагаемые налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом - 15 875 500;

в строке 300.00.001 В указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А - 1 905 060.

 

Законодательная база.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. Статьей 231 Кодекса определен перечень операций, определяющих оборот по реализации товаров, работ, услуг.

 

Ситуация 1.

За отчетный период 2 квартал 2016 года ТОО «Гранд» по итогам финансово-хозяйственной деятельности имеет следующие показатели.

ТОО реализовало товаров оптом по выписанным счетам-фактурам на общую сумму 16 800 000 тенге, в том числе НДС 1 800 000 тенге;

Реализовано товаров в розничной сети, проведенных через кассовый аппарат, на общую сумму 560 000 тенге, в том числе НДС 60 000 тенге;

ТОО передало в рекламных целях товар, 5 единиц по стоимости каждой 11 000 тенге, на основании соглашения с ТОО «А» от 10.01.16 г. № 03 на общую сумму 61 600 тенге, в том числе НДС 6 600 тенге;

Передан работнику компьютер, состоящий на балансе, по остаточной стоимости 10500 тенге, НДС 1260 тенге (приказ № 2-С от 10.02.2016 г.);

ТОО импортировало в январе 2016г. оборудование и передало в финансовый лизинг ТОО «В» на основании договора 09.03.16г. № 02 сроком на 5 лет, выписана счет-фактура 10.04.16г. на всю стоимость лизинговых платежей на общую сумму лизинговых платежей 3 360 000, в том числе общая сумма НДС 360 000 тенге, без НДС 3 000 000 тенге; общая сумма вознаграждения составляет 900 000 тенге, без НДС. По графику погашения ежемесячный лизинговый платеж составляет 50 000 тенге, ежемесячный размер вознаграждения 15 000 тенге.

По дополнительному соглашению к договору финансового лизинга ТОО оказывает услуги лизингополучателю по организации транспортировки оборудования до места нахождения ТОО «В» на территории РК, счет-фактура на общую сумму 95200 тенге, в том числе НДС 10200 тенге.

ТОО заключило договор субаренды с ТОО «С» от 06.04.2016г. № 01, ежемесячная арендная плата составляет 25 000 тенге. Счета-фактуры, выставленные в 2 квартале 2016г. на общую сумму 84000 тенге, в том числе НДС 9 000 тенге.

Итого по показателям отчетного квартала ТОО «Гранд» реализовано всего товаров, работ, услуг на общую сумму 17 780 560 тенге, в том числе НДС 1 905 060 тенге (сумма без НДС равна 15 875 500), из них по выписанным счетам-фактурам на общую сумму 17 208 800 тенге, в том числе НДС 1 843 800 тенге, по проведенным через кассовый аппарат оборотам на общую сумму 571 760 тенге, в том числе НДС 61 260.

 

Анализ ситуации.

Исходя из анализа своих операций, ТОО должно учесть, что безвозмездно переданный товар в рекламных целях, стоимость единицы которого составляет 11 000 тенге, будет являться облагаемым оборотом по реализации по НДС. Так как согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не являются оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи (МРП на 2016г. равен 2 121 тенге, 5МПР = 10 605 тенге за 1 единицу товара в 2016 году).

Также по переданному в финансовый лизинг оборудованию по выписанному счету-фактуре на общую сумму лизинговых платежей лизинговых платежей 3 360 000, в том числе общая сумма НДС 360 000 тенге, без НДС 3 000 000 (значит, облагаемый оборот будет рассчитываться с суммы без НДС 3 000 000 / 60 мес.× 3 мес. = 150 000 тенге, сумма НДС за 3 месяца - 360 000 / 60 мес. × 3 мес.= 18 000).

ТОО учтет за отчетный квартал размер облагаемого оборота, определенного по подпункту 1 пункта 10 статьи 238 Налогового кодекса, на дату оборота по реализации (дату получения лизингового платежа) на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость. По статье 251 Налогового кодекса вознаграждение по финансовому лизингу у ТОО освобождается от НДС. В связи с чем, общий размер облагаемого оборота по реализации по финансовому лизингу у ТОО составит 168 000 тенге, в том числе НДС 18 000 тенге.

Таким образом, ТОО «Гранд» перед заполнением строки 300.00.001 Декларации по НДС составит следующий Налоговый регистр к данной строке, исходя из своих показателей.

 

Налоговый регистр к строке 300.00.001 Оборот по реализации, облагаемый НДС

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТОО

 

«Гранд»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИН

 

ХХХХХХХХХХХХ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговый период

2 квартал 2016 года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование показателей

Основание

Сумма без НДС

НДС

Общая сумма с НДС

по выписанным счетам-фактурам

проведенных через ККМ с ФП

по выписанным счетам-фактурам

проведенных через ККМ с ФП

по выписанным счетам-фактурам

проведенных через ККМ с ФП

А

Доход от реализации товаров, облагаемых НДС, в том числе:

 

15 205 000

510 500

1 824 600

61 260

17 029 600

571 760

1

Реализация товаров

Контракты на поставку товара за 2 кв. 2016 г., розничная продажа

15 000 000

500 000

1 800 000

60 000

16 800 000

560 000

2

Продажа предприятия в целом как имущественного комплекса

 

 

 

 

 

 

 

3

Безвозмездная передача товара (в рекламных целях)

Соглашение с ТОО «А» от 10.04.2016 г. № 03

55 000

 

6600

 

61600

 

4

Обмен товара на другие товары, работы, услуги

 

 

 

 

 

 

 

5

Передача товара работодателем работнику в счет заработной платы

Приказ № 2-С от 10.05.2016г.

 

10 500

 

1260

 

11760

6

Передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга

 

 

 

 

 

 

 

7

Отгрузка товара на условиях рассрочки платежа

 

 

 

 

 

 

 

8

Передача имущества в финансовый лизинг (оборудования)

Дог. с ТОО «В» от 09.03.2015 г. № 02

150 000

 

18000

 

168000

 

9

Реализация товара по договору комиссии, поручения, агентскому договору

 

 

 

 

 

 

 

10

Возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта

 

 

 

 

 

 

 

11

Прочие обороты по реализации товаров

 

 

 

 

 

 

 

В

Реализация работ, услуг, в том числе:

 

160 000

 

19200

 

179200

 

1

Предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма

Дог. субаренды от 06.04.2016 г. № 01

75 000

 

9000

 

84000

 

2

Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности

 

 

 

 

 

 

 

3

Выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет заработной платы

 

 

 

 

 

 

 

4

Уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций

 

 

 

 

 

 

 

5

Согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность

 

 

 

 

 

 

 

6

Предоставление кредита (займа, микрокредита)

 

 

 

 

 

 

 

7

Прочие работы, услуги (услуги транспортной экспедиции)

Доп. соглашение с ТОО «В» к Договору от 09.03.2016 г. № 02

85 000

 

10200

 

95200

 

Итого (А+В)

(А+В)

 

15 365 000

510 500

1 843 800

61 260

17 208 800

571 760

Итого

 

 

15 875 500

1 905 060

17 780 560

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

 

Итого из налогового регистра сумма без НДС 15 875 500 переносится в строку 300.00.001А, сумма НДС 1 905 060 - в строку 300.00.001В.

В строке 300.00.002 А указывается оборот по реализации за отчетный налоговый период, облагаемый налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.01.004 приложения 300.01 с учетом строки 300.06.010 А приложения 300.06 - 10 740 000 (12 240 000- 1 500 000).

 

Законодательная база.

Обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС определены статьями 244 - 245 Налогового кодекса, а также статьей 276-10 (экспорт товаров в ТС) Налогового кодекса.

Ситуация 2.

ТОО «Гранд» в отчетном периоде 2 квартала 2016 года совершены следующие обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС».

Экспорт товаров в Узбекистан на основании контракта на поставку товаров от 15.03.16 г. № 101, оформлена ГТД № 30043857 от 17.03.16 г., на общую сумму экспорта 2 000 000 тенге.

Экспорт товаров в Россию на основании контракта на поставку товара от 20.04.16 г. № 201, выписан счет-фактура покупателю 23.04.16 г. № 000201 на сумму товаров в пересчете в тенге по курсу на дату отгрузки 3 000 000 тенге.

По дополнительному соглашению к контракту на поставку товаров в Россию получателю оказана услуга по доставке товара посредством собственного автомобильного транспорта до места нахождения получателя в РФ, перевозка оформлена международной транспортной накладного единого образца CMR, выставлена счет-фактура на сумму 240 000 тенге.

После получения из РФ товара по причине некачественного состояния произведен возврат товара на сумму 1 500 000 тенге.

На основании контракта на поставку строительных материалов с ТОО «ААА» от 06.04.16 г. № 233, зарегистрированного на территории СЭЗ «Астана - жана кала», поставлены строительные материалы для строительства инфраструктурного объекта, выписана счет-фактура от 09.05.16 г. № 000233 на сумму 7 000 000 тенге.

Итого по итогам 2 квартала 2016 г. у ТОО «Гранд» всего оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке НДС, на общую сумму 10 740 000 тенге, сумма НДС по приобретенным товарам, услугам, использованным для целей данных оборотов, составила сумму 1 380 000 (Приложение 1).

По указанным данным ТОО «Гранд» для заполнения строки 300.00.002 составит следующий Налоговый регистр к указанной строке.

 

 

 

Налоговый регистр к строке 300.00.002 Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке НДС

 

ТОО «Гранд»

 

 

 

 

 

 

 

 

БИН ХХХХХХХХХХХХ

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговый период 2 квартал 2016 год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование показателей

Контракт

ГТД

Счет-фактура

Сумма

Сумма НДС, отнесенного в зачет для целей оборотов по нулевой ставке

А

Оборот по реализации товаров на экспорт, в том числе:

 

 

 

5 000 000

552 000

1

Оборот по реализации товаров на экспорт в государства, не являющиеся членами таможенного союза (Республика Узбекистан)

От 15.04.2016 г. № 101

№ 30043857 от 17.04.2016 г.

от 17.04.2016 г. № 000101

2 000 000

216 000

2

Оборот по реализации товаров на экспорт в Российскую Федерацию

От 20.04.2016 г. № 201

 

от 23.04.2016 г. № 000201

3 000 000

336 000

3

Оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь

 

 

 

 

 

4

Оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Армения

 

 

 

 

 

5

Оборот по реализации товаров на экспорт в Кыргызскую Республику

 

 

 

 

 

В

Оборот по реализации услуг по международным перевозкам

Доп. соглашение к дог. от 27.04.2016 г. № 201

 

от 28.04.2016 г. 000202

240 000

12 000

С

Оборот по реализации товаров на территорию СЭЗ «Астана-жана кала»

От 06.04.2016 г. № 233

Транспортные документы с отметками таможенного органа по таможенной процедуре свободной таможенной зоны

от 09.05.2016г. № 000233

7 000 000

816 000

D

Корректировка оборота, облагаемого по нулевой ставке НДС

 

 

 

 

 

1

Полный или частичный возврат товара

Возв. накладная от 05.05.2016 г.

 

 

- 1 500 000

 

2

Изменение условий сделки

 

 

 

 

 

3

Изменение цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги

 

 

 

 

 

4

Скидка с цены, скидкой с продаж

 

 

 

 

 

5

Получение разницы в стоимости за реализованные товары, работы, услуги при их оплате в тенге

 

 

 

 

 

6

Возврат тары

 

 

 

 

 

Итого

(А+В+С+D)

 

 

 

10 740 000

1 380 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

 

Для отражения итога по строке 300.00.002 следует заполнить приложение 300.01 к строке 300.00.002 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке», данная форма предназначена для детального отражения информации об оборотах, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, а также о суммах налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. При заполнении по строкам приложения найдут отражение данные из налогового регистра.

 

Составление формы 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке».

В разделе «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке» отражаются обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с главами 31 и 37-1 Налогового кодекса.

В данном разделе:

в строке 300.01.001 указывается оборот по реализации товаров на экспорт. Данная строка включает в себя строки 300.01.001 I, 300.01.001 II и 300.01.001 III, 300.01.001 IV, 300.01.001 V - 5 000 000;

в строке 300.01.001 I указывается оборот по реализации товаров на экспорт в государства, не являющиеся членами таможенного союза - 2 000 000;

в строке 300.01.001 II указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Российскую Федерацию - 3 000 000;

в строке 300.01.001 III указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь;

в строке 300.01.001 IV указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Армения;

в строке 300.01.001 V указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Кыргызскую Республику;

в строке 300.01.002 указывается оборот по реализации услуг по международным перевозкам - 240 000;

в строке 300.01.003 указывается прочая реализация, облагаемая по нулевой ставке, - 7 000 000;

в строке 300.01.004 указывается итоговый оборот по реализации, облагаемый налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, определяемый как сумма строк с 300.01.001 по 300.01.003 - 12 240 000.

Раздел «Сумма НДС, относимого в зачет и использованного для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке» не заполняется плательщиками налога на добавленную стоимость, у которых выполняются условия предусмотренные пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса.

В данном разделе:

1) в строке 300.01.005 указывается сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации товаров на экспорт - 552 000;

2) в строке 300.01.006 указывается сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации услуг по международным перевозкам - 12 000;

3) в строке 300.01.007 указывается сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по прочей реализации, облагаемой по нулевой ставке - 816 000;

в строке 300.01.008 указывается итоговая сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Данная строка определяется как сумма строк с 300.01.005 по 300.01.014 - 1 380 000.

Сумма строки 300.01.004 переносится в строку 300.00.002. Сумма строки 300.01.008 переносится в строку 300.00.032.

 

 

Примечание: Сумма НДС, отнесенного в зачет для целей оборотов по нулевой ставке в строках: 300.01.005, 300.01.006, 300.01.007 рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из фактических сумм НДС, отнесенных в зачет в целях оборота по нулевой ставке.

 

 Следует учесть, что по экспорту товаров из России произведен частичный возврат товара на сумму 1 500 000 тенге, данная корректировка найдет отражение в приложении 300.06 в строке 300.06.010 А. В связи с чем, строка 300.00.002А определяется по формуле (300.01.004 + 300.06.010 А) или в нашем примере (12 240 000 + (-1 500 000) = 10 740 000. Данная сумма отражается в итоге строки 300.00.002А.

В строке 300.00.003 А указывается сумма корректировки размера облагаемого оборота за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение - 900 000;

в строке 300.00.003 В указываются сумма корректировки налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение - 108 000;

 

Законодательная база.

Согласно статье 239 Налогового кодекса в случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях, предусмотренных в пункте 2 данной статьи. Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с пунктом 3 настоящей статьей производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 настоящей статьи;

2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость.

Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 2 настоящей статьи.

Сумма корректировки налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей определяется по ставке, действующей на дату совершения оборота по реализации.

 

Также согласно статье 240 Налогового кодекса, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

1) по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;

2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящим пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 настоящего Кодекса.

Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату совершения оборота по реализации.. В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком налога на добавленную стоимость права, предоставленного ему в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.

 

Ситуация 3.

Покупателем товара ТОО «АВ» по приобретенному от ТОО «Гранд» в апреле 2016 г.. выставлена претензия по качеству поставленного товара в мле 2016 г., и произведен возврат товара по накладной в мае 2016 г. На основании претензии и возвратной накладной ТОО «Гранд» выставляет дополнительную счет-фактуру от 15.05.2016 г. № 000050 в адрес ТОО «АВ» по возврату товара с минусом: на общую сумму 224 000 тенге, в том числе НДС 24 000 тенге.

ТОО «Гранд» по ранее реализованному в 1 квартале 2016 г. товару ТОО «С» с учетом приобретенных покупателем объемов товара в течение прошлого года, предоставляет бонус (скидку с продаж) в размере 10% от приобретенного в конец года товара и выписывает дополнительный счет-фактуру от 02.05.2016 г. № 000064 на общую сумму 112 000 тенге, в том числе НДС 12 000 тенге.

ТОО «Гранд» было реализован товар ТОО «Х» в 4 квартале 2012 года на общую сумму 672 000 тенге, в том числе НДС 72 000 тенге. При этом, ТОО «Х» оплата за товар не произведена, так как контрагент оказался несостоятельным должником, в отношении которого возбуждено конкурсное производство в судебном порядке, также принято решение суда о признании ТОО «Х» банкротом и о принудительной ликвидации. ТОО «Гранд» как кредитору в производстве направлено решение суда, позднее уведомлен об исключении ТОО «Х» из гос. регистра юридических лиц по решению органа юстиции от 01.05.2016. На основании копии решения ТОО «Гранд» признает в бухучете дебиторскую задолженность ТОО «Х» сомнительным и производит ее списание в мае 2016г. на общую сумму 672 000 тенге, в том числе НДС 72 000 тенге.

Итого по данным операциям ТОО «Гранд» признает корректировку размера облагаемого оборота по НДС в текущем отчетном периоде: по уменьшению размера облагаемого оборота на сумму без НДС - 900 000, в том числе НДС - 108 000. По этим данным ТОО составит Налоговый регистр к строке 300.00.003.

 

Налоговый регистр к строке 300.00.003 Корректировка размера облагаемого оборота

 

ТОО «Гранд»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИН

ХХХХХХХХХХХХ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговый период 2 квартал 2016 год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование показателей

Основание

Контрагент

Сумма без НДС

Сумма НДС

Наименование

РНН

БИН

А

Корректировка размера облагаемого оборота по реализации, в том числе:

 

 

 

 

-900 000

-108 000

1

Полный или частичный возврат товара

Доп. счет-фактура от 15.05.2016 г. № 000050

ТОО «АВ»

600700856712

150000000657

- 200 000

-24 000

2

Изменение условий сделки

 

 

 

 

 

 

3

Изменение цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги

 

 

 

 

 

 

4

Скидка с цены, скидка с продаж

Доп. счет-фактура от 02.05.2016 г. № 000064

ТОО «С»

30200000676

14000004564

-100000

-12000

5

Получение разницы в стоимости за реализованные товары, работы, услуги при их оплате в тенге

 

 

 

 

 

 

6

Возврат тары

 

 

 

 

 

 

7

Признание сомнительных требований

Решение юстиции об исключении дебитора-банкрота из реестра от 01.05.2016 г.

ТОО «Х»

181100003849

160000500345

- 600 000

- 72 000

8

Оплата по сомнительным требованиям

 

 

 

 

 

 

Итого

Корректировка размера облагаемого оборота по реализации

 

 

 

 

-900 000

-108 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

 

Также для заполнения строки 300.00.003 требуется составления приложения 300.06. Данная форма предназначена для детального отражения корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, произведенной в отчетном налоговом периоде. Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Также в данной форме отражаются сведения по корректировке суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со статьями 258 и 259 Налогового кодекса. Строки данной формы могут иметь отрицательное и (или) положительное значение. В случае корректировки размера освобожденного оборота графа и корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, графа «В» «Сумма корректировки НДС» в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота» не заполняется.

В случае если в ином документе, подтверждающем наступление случаев, при которых производится корректировка размера облагаемого оборота, не указана сумма налога на добавленную стоимость, то данная сумма определяется путем применения ставки налога к сумме корректировки размера облагаемого оборота.

Учитывая, что у ТОО «Гранд» помимо корректировки облагаемого оборота есть корректировка оборота по нулевой ставке НДС, то также добавим в данное приложение возврат товара по экспорту.

 

Составление формы 300.06 - Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет

 

Строки с 300.06.001 А по 300.06.008 А в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота» заполняются как при корректировке размера облагаемого оборота, так и при корректировке размера освобожденного оборота.

 

В разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота»:

в строке 300.06.001 А указывается сумма корректировки оборота, связанного с частичным или полным возвратом товара - -1 700 000 (-200 000 + -1500 000 по нулевой ставке);

в строке 300.06.001 В указывается сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту, связанному с частичным или полным возвратом товаров - -24 000;

в строке 300.06.004 А указывается сумма корректировки оборота в связи со скидкой с цены, скидкой с продаж -100 000;

в строке 300.06.004 B указывается сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту в связи со скидкой с цены, скидкой с продаж - -12 000;

в строке 300.06.007 А указывается сумма корректировки оборота при признании сомнительных требований - -600 000;

в строке 300.06.007 B указывается сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту при признании сомнительных требований - - 72 000;

в строке 300.06.009 А указывается итоговая сумма корректировки размера облагаемого оборота, за исключением суммы корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, и определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.008 А по облагаемым оборотам, за исключением оборотов, облагаемых по нулевой ставке - -900 000 (за исключением по нулевой ставки -1 500 000);

в строке 300.06.009 В указывается итоговая сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемым оборотам, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 В по 300.06.008 В по облагаемым оборотам - -108 000;

в строке 300.06.010 А указывается итоговая сумма корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.008 А по оборотам, облагаемым по нулевой ставке - -1 500 000;

Как узнать номер своего телефона в лайф

Петр Григорьевич Григоренко (1907-1987) Петро Григоренко. "В подполье можно встретить только крыс..." Издательство "Детинец", Нью-Йорк, 1981 г., 845 стр. OCR и вычитка: Александр Белоусенко (), 26 марта 2002. --------------------------------------------------------------- В ПОДПОЛЬЕ МОЖНО ВСТРЕТИТЬ ТОЛЬКО КРЫС... Аннотация издательства: Воспоминания одного из наиболее известных деятелей.

Что делать с арестованной машиной

Петр Григорьевич Григоренко. В подполье можно

Что делать с арестованной машиной

6.2.Организация амбулаторно-поликлинической помощи городском

Что делать с арестованной машиной

А. С. Грибоедов. Горе от ума. Текст произведения. Действие

Что делать с арестованной машиной

Боевые награды Великой Отечественной войны ( гг)

Что делать с арестованной машиной

Выпадение волос после химической завивки что делать?

Что делать с арестованной машиной

Еврейские пословицы Викицитатник

Что делать с арестованной машиной

Если ваша британская кошка линяет

Что делать с арестованной машиной

Как включить безопасный режим на ноутбуке

Что делать с арестованной машиной

Как любой желающий может узнать свои пенсионные накопления

Что делать с арестованной машиной

Как подготовиться к приему гастроэнтеролога